Bí quyết kê khai thuế cho chi nhánh hạch toán phụ thuộc độc lập

Khi xuất hàng cho chi nhánh hạch toán phụ thuộc, độc lập thì với phải lập hoá đơn GTGT không? Hay lập Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ? Bài viết này Đào tạo kế toán xin hướng dẫn bí quyết xử lý và cách kê khai thuế cho chi nhánh hạch toán phụ thuộc và độc lập.
1. Kê khai Thuế môn bài
Theo điều 17 Thông tư 156/2013/TT-BTC quy định:

a. Chi nhánh hạch toán độc lập:
- Kê khai tại chi nhánh đấy.

b. Chi nhánh hạch hạch toán phụ thuộc:
- giả dụ chi nhánh hạch toán phụ thuộc là chi nhánh, địa chỉ ... ở cùng tỉnh với trụ sở chính thì nộp tờ khai thuế môn bài tại cơ quan thuế trụ sở chính.
- giả dụ ở khác tỉnh thì nộp tờ khai và tiền thuế môn bài tại chi nhánh ấy.

2. Xuất hoá đơn cho chi nhánh:
Theo điểm 2.6 Phụ lục 4 Thông tư 39/2014/TT-BTC quy định:

a. Chi nhánh hạch toán độc lập:
- Xuất hoá đơn như bán hàng bình thường.

b. Chi nhánh hạch toán phu thuộc:
- giả dụ chi nhánh hạch toán phụ thuộc là chi nhánh, liên hệ ... ở khác tỉnh, lúc điều chuyển hàng hoá cho các chi nhánh này để bán thì DN sở hữu thể lựa sắm một trong hai phương pháp tiêu dùng hoá đơn, chứng từ như sau:
a) Lập hoá đơn GTGT.
b) Lập Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ kèm theo Lệnh điều động nội bộ. Nhưng khi bán hàng thì các chi nhánh này nên lập hoá đơn và Bảng kê hàng hoá bán ra gửi về trụ sở chính. Để trụ sở chính lập hóa đơn GTGT cho hàng hóa thực tế tiêu thụ.

- Chi nhánh hạch toán phụ thuộc thực hiện kê khai nộp thuế GTGT đối sở hữu số hàng xuất bán và được kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào những hóa đơn GTGT mà trụ sở chính giao hàng xuất cho.

Lưu ý:
- các chi nhánh của DN kinh doanh nông, lâm, thủy sản, mang thu mua hàng hóa là nông, lâm, thủy sản để điều chuyển, xuất bán về trụ sở chính thì dùng Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, ko sử dụng hóa đơn GTGT.

Chú ý:
- Hàng hóa luân chuyển nội bộ để tiếp tục quá trình cung cấp thì ko phải lập hoá đơn, không hề tính, nộp thuế GTGT.

(Theo điều 3 Thông tư 119/2014/TT-BTC)

những chi nhánh hạch toán phụ thuộc với thể xin cấp MST riêng (13 số) và đặt in hoá đơn GTGT.

3. Kê khai thuế GTGT:
Theo điều 11 Thông tư 156/2013/TT-BTC

a. Chi nhánh hạch toán độc lập:
- Thì kê khai tại chi nhánh.

b. Chi nhánh hạch toán phụ thuộc:

+/ ví như chi nhánh hạch toán phụ thuộc cộng tỉnh (TP) với trụ sở chính thì kê khai tại trụ sở chính.

Chú ý: giả dụ các chi nhánh này mang con dấu, tài khoản tiền gửi ngân hàng và trực tiếp bán hàng hóa, dịch vụ, kê khai gần như thuế GTGT đầu vào, đầu ra có nhu cầu kê khai nộp thuế riêng nên đăng ký nộp thuế riêng và tiêu dùng hóa đơn riêng.

- Đối với hoạt động buôn bán dịch vụ ăn uống, nhà hàng, khách sạn, massage, karaoke thì Cục trưởng Cục Thuế địa phương quyết định về nơi kê khai thuế.

+/ giả dụ chi nhánh hạch toán phụ thuộc ở khác tỉnh (TP) sở hữu trụ sở chính: Thì kê khai thuế GTGT tại chi nhánh. ví như các chi nhánh này ko trực tiếp bán hàng, không phát sinh doanh thu thì kê khai thuế tại trụ sở chính.

- Trường hợp DN sở hữu dự án marketing bất động sản ở địa phương khác tỉnh với trụ sở chính, mang có mặt trên thị trường đơn vị trực thuộc (chi nhánh, Ban quản lý dự án…) thì cần thực hiện đăng ký thuế và nộp thuế theo cách khấu trừ với cơ quan thuế địa phương.

VD: nhà hàng kinh doanh bất động sản A mang trụ sở tại Hà Nội, công ty là chủ đầu tư dự án vững mạnh nhà tại thành phố Đà Nẵng, nhà hàng xây dựng thương hiệu chi nhánh tại Đà Nẵng để quản lý dự án thì chi nhánh nhà hàng A phải thực hiện đăng ký thuế, khai nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ đối mang hoạt động buôn bán bất động sản này tại Đà Nẵng.

Đối có những DN sản xuất:

những cơ sở chế tạo (bao gồm cả cơ sở gia công, lắp ráp) khác tỉnh sở hữu trụ sở chính: ví như không trực tiếp bán hàng, không phát sinh doanh thu thì:

- ví như cơ sở chế tạo sở hữu hạch toán kế toán thì cần đăng ký nộp thuế theo cách khấu trừ tại địa phương đấy, lúc điều chuyển bán thành phẩm hoặc thành phẩm, kể cả xuất cho trụ sở chính bắt buộc lập hóa đơn GTGT làm căn cứ để kê khai, nộp thuế tại đó.

- ví như cơ sở chế tạo không thực hiện hạch toán kế toán thì kê khai thuế tại trụ sở chính và nộp thuế cho các địa phương nơi với cơ sở phân phối .
Số thuế GTGT cần nộp cho địa phương cơ sở chế tạo được xác định theo tỷ lệ:
- 2% (đối với hàng hóa chịu thuế suất thuế GTGT 10%)
- 1% (đối với hàng hóa chịu thuế suất thuế GTGT 5%) trên doanh thu theo giá chưa với thuế GTGT của sản phẩm cung cấp ra.


- Nếu TỔNG số thuế GTGT phải nộp cho địa phương (nơi cơ sở sản xuất) xác định theo nguyên tắc trên mà lớn hơn số thuế GTGT phải nộp tại trụ sở chính thì DN tự phân bổ số thuế phải nộp cho các địa phương như sau:

Số thuế GTGT phải nộp cho địa phương

=

Số thuế GTGT phải nộp tại trụ sở chính

X

Tỷ lệ (%) giữa doanh thu theo giá chưa sở hữu thuế GTGT của sản phẩm do cơ sở sản xuất ra hoặc sản phẩm cộng chiếc tại địa phương trên tổng doanh thu theo giá chưa với thuế GTGT của sản phẩm cung ứng ra của toàn công ty.

Chú ý: trường hợp DN ko phát sinh số thuế buộc phải nộp tại trụ sở chính thì chẳng hề nộp thuế cho những địa phương nơi sở hữu cơ sở phân phối.

- DN phải lập và gửi "Bảng phân bổ thuế GTGT cho địa phương nơi đóng trụ sở chính và cho những địa phương nơi mang cơ sở sản xuất trực thuộc ko thực hiện hạch toán kế toán" theo loại số 01-6/GTGT tất nhiên Thông tư 156 cộng với hồ sơ khai thuế đến cơ quan thuế quản lý trực tiếp, đồng thời gửi một bản Bảng phân bổ mẫu số 01-6/GTGT đến các cơ quan thuế cơ sở chế tạo trực thuộc.

Căn cứ số thuế GTGT được phân bổ giữa trụ sở chính và những địa phương cơ sở cung ứng trên Bảng phân bổ theo dòng số 01-6/GTGT nêu trên, DN lập chứng từ nộp thuế GTGT tại trụ sở chính và từng địa phương cơ sở chế tạo. Trên chứng từ nộp thuế buộc phải ghi rõ nộp vào tài khoản thu ngân sách nhà nước tại Kho bạc nhà nước đồng cấp mang cơ quan thuế nơi trụ sở chính và địa phương cơ sở chế tạo.
>>> có thể bạn quan tâm: Học kế toán
Ví dụ: siêu thị A trụ sở tại Hà Nội sở hữu 2 đơn vị sản xuất trực thuộc ko thực hiện hạch toán kế toán đóng tại Hải Phòng và Hưng Yên. Sản phẩm sản xuất ra thuộc đối tượng áp dụng thuế suất thuế GTGT là 10% và do trụ sở chính xuất bán.

Trong kỳ khai thuế tháng 8/2014: doanh thu theo giá chưa với thuế giá trị gia nâng cao của sản phẩm chế tạo ra tại nhà máy ở Hải Phòng là 500 triệu; doanh thu theo giá chưa với thuế giá trị gia nâng cao của sản phẩm sản xuất ra tại nhà máy ở Hưng Yên là 600 triệu. Số thuế giá trị gia nâng cao phải nộp tại trụ sở chính của nhà hàng A (theo tờ khai 01/GTGT) trong kỳ là: 25 triệu đồng.

Số thuế GTGT mà siêu thị A bắt buộc nộp cho Hải Phòng là:
500 triệu x 2% = 10 triệu đồng.
Số thuế GTGT mà nhà hàng A nên nộp cho Hưng Yên là:
600 triệu x 2% = 12 triệu đồng.

Số thuế GTGT mà nhà hàng A buộc phải nộp cho Hà Nội là:
25 triệu - 10 triệu - 12 triệu = 3 triệu đồng.

Ví dụ : nhà hàng A trụ sở tại Hà Nội có 3 nhà máy cung cấp trực thuộc không thực hiện hạch toán kế toán đóng tại Hà Nội, Hải Phòng và Hưng Yên. Sản phẩm chế tạo ra do trụ sở chính xuất bán.
Trong kỳ khai thuế tháng 9/2014: doanh thu theo giá chưa sở hữu thuế giá trị gia tăng của sản phẩm cung cấp ra tại nhà máy ở Hải Phòng là 500 triệu; doanh thu theo giá chưa có thuế giá trị gia nâng cao của sản phẩm cung cấp ra tại nhà máy ở Hưng Yên là 600 triệu; doanh thu theo giá chưa sở hữu thuế giá trị gia tăng của sản phẩm cung cấp ra tại nhà máy ở Hà Nội là 200 triệu.

Số thuế GTGT bắt buộc nộp tại trụ sở chính của công ty A (theo tờ khai 01/GTGT) trong kỳ là: 20 triệu đồng.

Theo nguyên tắc tạm nộp tại các địa phương theo tỷ lệ 2% doanh thu đối sở hữu hàng hóa chịu thuế 10%, nhà hàng A xác định số thuế GTGT nên nộp cho Hải Phòng và Hưng Yên là: 500 triệu x 2% + 600 triệu x 2% = 22 triệu. Như vậy lúc xác định theo nguyên tắc này thì số thuế bắt buộc nộp cho các địa phương sẽ to hơn số thuế GTGT cần nộp của công ty A tại trụ sở chính. bởi thế, nhà hàng A tự phân bổ số thuế GTGT nên nộp cho những địa phương như sau:

Số thuế GTGT mà doanh nghiệp A phải nộp cho Hải Phòng là:
20 triệu x 500 triệu / (500 triệu + 600 triệu +200 triệu) = 7.69 triệu đồng.
Số thuế GTGT mà doanh nghiệp A buộc phải nộp cho Hưng Yên là:
20 triệu x 600 triệu / (500 triệu + 600 triệu + 200 triệu) = 9.23 triệu đồng.
Số thuế GTGT mà nhà hàng A phải nộp cho Hà Nội là:
20 triệu - 7.69 triệu - 9.23 triệu = 3.08 triệu đồng.

Ví dụ: doanh nghiệp A trụ sở tại Hà Nội có 2 đơn vị sản xuất trực thuộc không thực hiện hạch toán kế toán đóng tại Hải Phòng và Hưng Yên. Sản phẩm cung ứng ra do trụ sở chính xuất bán.
Trong kỳ khai thuế tháng 10/2014: doanh thu theo giá chưa sở hữu thuế giá trị gia tăng của sản phẩm cung ứng ra tại nhà máy ở Hải Phòng là 400 triệu; doanh thu theo giá chưa có thuế giá trị gia tăng của sản phẩm cung cấp ra tại nhà máy ở Hưng Yên là 500 triệu. Tháng 10/2014, doanh nghiệp A không phát sinh số thuế phải nộp tại trụ sở chính. doanh nghiệp A cũng ko phải nộp thuế giá trị gia nâng cao cho Hải Phòng và Hưng Yên.


4. Kế khai thuế TNDN:
Theo điều 12 Thông tư 156/2013/TT-BTC quy định:

a. Chi nhánh hạch toán độc lập:
- Kê khai thuế TNDN tại chi nhánh đấy.

b. Chi nhánh hạch toán phụ thuộc:
- Kê khai thuế TNDN tập trung tại trụ sở chính (Chi nhánh không phải kê khai thuế TNDN chỉ kê khai thuế GTGT, TNCN và môn bài tại cơ quan thuế chi nhánh đó)

c. Đối có DN sản xuất:
- các cơ sở phân phối (bao gồm cả cơ sở gia công, lắp ráp) hạch toán phụ thuộc khác tỉnh sở hữu trụ sở chính: Thì nộp hồ sơ khai thuế TNDN tập trung tại trụ sở chính.